Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога – налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.

Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).

Поясню различия между бухгалтерским и налоговым учетом на следующем примере (пример 1–6).

ПРИМЕР 1–6

Бухгалтерский и налоговый учет

Используем данные о прибыли бизнеса из примера 1–5. Допустим, что согласно Налоговому кодексу РФ аренда радиопередатчика в целях исчисления налога на прибыль не может быть включена в расходы, а износ автомобиля для целей налогообложения в первый год равен не 1000, а 800 евро. Тогда мы получим следующие данные:

Итак, по данным бухгалтерского учета, организация осталась в убытке, а по данным налогового учета – получена прибыль, с которой и будет уплачен налог.

Подробнее о налоговом учете можно прочитать в книгах С.С. Молчанова «Налоги за 14 дней», «Налоги: расчет и оптимизация».

1.4. Характеристики информации управленческого учета

Для того чтобы быть полезными, данные управленческого учета должны обладать следующими четырьмя характеристиками:

1) значимостью, или релевантностью (от английского слова relevant – «значимый», «применимый»). Учетная информация должна оказывать влияние на решения. Если эта характеристика отсутствует, то получение информации теряет смысл;

2) достоверностью. Данные учета не должны содержать существенных ошибок или отклонений;

3) сравнимостью и сопоставимостью;

4) понятностью для конечного пользователя.

Кроме того, в управленческом учете выгода от получения информации должна превышать затраты на эти цели (пример 1–7).

ПРИМЕР 1–7

Затраты и выгода от получения информации

Предположим, что вы собираетесь вести учет ваших личных расходов с целью их сокращения и оптимизации. Прежде всего вы должны определить степень детализации учета.

Например, можно распределять все расходы всего по нескольким категориям без дальнейшей детализации. Например, категория 1 – текущие расходы, категория 2 – расходы капитального характера на товары длительного пользования. Вряд ли можно назвать такую разбивку удачной, так как полученная информация весьма общего характера не будет релевантной, несмотря на то что затраты времени на ведение подобного учета будут минимальными.

В противоположность вышеуказанному подходу расходы можно учитывать очень подробно по принципу – категория, подкатегория, статья. Например, категория – текущие расходы, подкатегория – продукты, статья – хлеб и хлебобулочные изделия. Очевидно, что в этом случае время на ввод и обработку информации существенно возрастет, при этом полезность столь подробной детализации вызывает сомнения.

Вероятно, оптимальный вариант будет находиться посередине. Например, в рамках двух основных категорий (текущие и капитальные расходы) можно выбрать ряд подкатегорий (продукты, одежда, подарки и т. д.) без их дальнейшей детализации либо ввести детализацию только некоторых, особенно важных подкатегорий.

Необходимо также помнить о том, что, хотя современные информационные технологии и позволяют относительно дешево перерабатывать огромные массивы данных, эффективность от полученных отчетов ограничивается физическими возможностями работников по их анализу и интерпретации.

Терминология

Активы – имущество организации, имеющее как материальную (основные средства, материалы, товары), так и нематериальную форму (исключительные права на открытия, изобретения), которое предназначено для использования в будущем.

Амортизация – потеря стоимости основного средства, рассчитываемая как разница между первоначальной стоимостью основного средства и предполагаемой стоимостью его продажи, деленная на срок использования основного средства. Бухгалтерский учет – система отражения хозяйственных операций с помощью счетов и специальных бухгалтерских регистров. Отдельная функция бизнеса. Регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету отдельных объектов (ПБУ) и другими документами, утвержденными Минфином России.

Линейный метод равномерного начисления износа – метод начисления износа, при котором амортизация начисляется в одинаковых суммах равномерно в течение всего срока эксплуатации актива.

Налоговый учет – система отражения хозяйственных операций с помощью счетов и специальных налоговых регистров. Правила отражения операций регулируются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет применяется в целях исчисления налога на прибыль.

Оборотные активы – имущество, не предназначенное для длительного использования (более одного года).

Основные средства – имущество, имеющее материальную форму, которое организация предполагает использовать в течение периода, превышающего один год.

Переменные затраты – затраты, которые растут (уменьшаются) вместе с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).

Постоянные затраты – затраты, которые не изменяются вместе с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).

Расходы будущих периодов – расходы, произведенные в текущем периоде, но которые будут приносить выгоды и в будущем. Эти расходы не следует путать с обычной предоплатой за услуги. Например, если вы купите абонемент в спортзал на три месяца, то это будет расход будущих периодов, поскольку уплаченные деньги возврату не подлежат. Если же вы переведете авансом платеж за будущие консультационные услуги, то этот платеж будет авансом выданным, так как вы сможете забрать назад свои деньги полностью или частично, если оплаченные авансом услуги не будут вам оказаны или будут оказаны лишь частично.

Релевантность – полезность. Релевантная информация – информация, полезная и уместная для принятия решения.

Текущие расходы – затраты, относящиеся только к текущему периоду, например аренда, уплаченная только за текущий месяц.

Точка нулевой прибыли – точка, в которой общие затраты бизнеса равны его общим доходам (выручке).

Управленческий учет – система отражения хозяйственных операций с помощью специальных счетов и регистров, разработанных непосредственно организацией для целей оперативного и стратегического планирования, а также управления деятельностью организации.

Условно-постоянные затраты – расходы, которые не зависят (или зависят в гораздо меньшей степени, чем переменные) от роста (спада) бизнеса (активности бизнеса).

Задачи

ЗАДАЧА 1–1

Цель: научиться классифицировать расходы, рассчитывать амортизацию, определять точку нулевой прибыли, составлять баланс

Первого декабря прошлого года Вова Пончиков выиграл 1 млн руб. в игре «Как стать миллионером». На полученные деньги г-н Пончиков решил открыть ЗАО «Пончик», основным видом деятельности которого является производство и продажа пончиков.

Уставный капитал общества – 1 млн руб. – был внесен владельцем наличными. На эти деньги в декабре ЗАО приобрело пончиковый агрегат стоимостью 250 000 руб. Срок эксплуатации агрегата составляет пять лет, по истечении которых его предполагается продать за 10 000 руб. Оборудование было застраховано от пожара и воровства в декабре прошлого года на весь текущий год. Стоимость годовой страховой премии составила 24 000 руб. Помимо прочего, в том же месяце было приобретено 10 000 пластиковых упаковок для пончиков по цене 1 руб. за штуку.

ЗАО арендовало павильон, расположенный у выхода со станции метро «Менделеевская». Годовая аренда за весь следующий год в сумме 120 000 руб. была уплачена в конце декабря текущего года.

ЗАО «Пончик» торжественно открылось 1 января этого года.

После открытия ежемесячные расходы компании составляют:

• зарплата персонала – 50 000 руб.;

• электроэнергия – 10 000 руб.;

• прочие коммунальные услуги – 5000 руб.;

• техобслуживание пончикового агрегата – 5000 руб.

Оплата вышеуказанных расходов производится в конце каждого месяца.

Ежемесячно ЗАО продает 50 000 пончиков, которые отпускаются в упаковке по 5 шт. в каждой. При этом на изготовление одной упаковки расходуется сырья и материалов на сумму 6 руб. (помимо стоимости самой упаковки).

Требуется

1. Составить баланс ЗАО «Пончик» на 1 января текущего года с указанием следующих разделов:

• основное средство;

• текущие активы (по видам активов);

• сумма, инвестированная собственником в бизнес.

2. Рассчитать годовую амортизацию агрегата.

3. Определить, какие расходы относятся к переменным, а какие – к постоянным и условно-постоянным.

4. Рассчитать минимальную цену за одну упаковку пончиков, при которой ЗАО выйдет на точку нулевой прибыли (НДС в расчетах игнорировать).

5. Указать количество денежных средств у фирмы на 31 декабря текущего года, исходя из того, что цена одной упаковки пончиков составила 15 руб., а также из того, что в конце года ЗАО снова оплатит страховку (24 000 руб.) и аренду (120 000 руб.) на следующий год.

Расчет сделать по следующей формуле:

Остаток денежных средств на 1 января текущего года + Выручка от продажи пончиков за год – Все расходы, произведенные в денежной форме (указать суммы по