1.3. Форма бухгалтерского баланса

Особенностью структуры баланса является расположение разделов в строго определенной последовательности – по степени возрастания ликвидности: от наименее ликвидных средств (основные средства, НМА и т.д.) к наиболее ликвидным (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства).

Упрощенная форма бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:

1.4. Счета и операции на счетах бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы, капитал и обязательства отражаются на счетах, которые имеют форму двусторонней таблицы. Левая часть счета называется дебетом, правая – кредитом.

Каждый счет напоминает баланс в миниатюре. Дебет соответствует активу, а кредит – пассиву баланса. Счета, на которых учитываются внеоборотные и оборотные активы, называются активными. Счета, на которых учитываются капитал и обязательства, называются пассивными.

Пример отражения операций на счете:

Операции на активных счетах

Для активных счетов дебет счета означает его увеличение, а кредит – уменьшение. Сальдо на конец периода всегда дебетовое.

Пример отражения операций на активном счете:

Операции на пассивных счетах

Для пассивных счетов кредит счета означает его увеличение, а дебет – уменьшение. Сальдо на конец месяца всегда кредитовое.

Пример отражения операций на пассивном счете:

Операции на активно-пассивных счетах

В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. Активно-пассивный счет включает в себя два субсчета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.

По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность (ДЗ), а по кредиту – кредиторскую задолженность (КЗ). Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.

1.5. Двойная запись

Двойная запись – это взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной операции на двух счетах одновременно – на дебете одного счета и кредите другого. Запись каждой хозяйственной операции по методу двойной записи не менее чем на двух корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.

Разберем, что такое двойная запись на примере. Составим баланс на основании данных бухгалтерского учета. Имеется бухгалтерский баланс на какую-то дату:

Проведем шесть хозяйственных операций и отразим их в бухгалтерских счетах, используя принцип двойной записи.

Первая операция.

Получено с расчетного счета в кассу – 2.000.

Оба счета активные, поэтому по счету «Касса» по дебету будет увеличение на 2 000, а по «Расчетному счету» – по кредиту уменьшение также на 2 000.

Вторая операция.

От поставщиков поступили материалы, счет поставщика не оплачен, образовалась задолженность в размере 12 000.

Данные операции будут отражаться на счетах «Расчеты с поставщиками» и «Материалы». Так как счет «Материалы» – активный, поступление будет отражаться по дебету. Однако теперь у организации появилась задолженность перед поставщиками на сумму 12 000. Счет «Расчеты с поставщиками» – активно-пассивный, увеличение задолженности отражается по кредиту.

Третья операция.

Получена краткосрочная ссуда банка, зачислено на расчетный счет 50 000.

«Расчетный счет» – активный, поэтому поступление денег отражается по дебету счета. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным, поэтому увеличение задолженности перед банком на сумму 50 000 будет отражаться по кредиту счета.

Четвертая операция.

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком в размере 15 000.

Организация частично расплатилась перед своим поставщиком, т.е. её кредиторская задолженность уменьшилась. Так как счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-пассивный, то уменьшение задолженности отражается по дебету счета, т.е. минус -15 000. В связи с оплатой также уменьшится количество денежных средств на расчетном счете, по кредиту этого счета отразится уменьшение, также на сумму 15 000.

Пятая операция.

С расчетного счета погашена кредит банка на сумму 25 000.

Организация частично закрыла свою задолженность перед банком, поэтому по кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будет уменьшение на 25 000. Также произойдет уменьшение денежных средств и на расчетном счете, по кредиту счета на 25 000.

Шестая операция.

Выплачена зарплата персоналу наличными в сумме 2 500.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный, уменьшение задолженности отражается по дебету счета, поэтому по дебету минус 2 500. Поскольку деньги были выплачены из кассы, сумма по данному счету также уменьшится на 2 500.

Расчет сальдо.

Рассчитаем конечные сальдо по всем счетам.

«Расчетный счет» – активный счет, поэтому сальдо будет дебетовое. Сальдо на конец периода рассчитывается как сальдо на начало периода, плюс обороты по дебету и минус обороты по кредиту. В нашем случае сальдо на начало было 5 000, плюс 50 000 и минус все суммы по кредиту: 2 000, 15 000 и 25 000. Итого сальдо на конец периода составит 13 000.

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь два сальдо в зависимости от операций в течение периода. По кредиту счета отражается задолженность компании, а по дебету все предоплаты поставщикам. Поскольку в данном периоде задолженность компании была больше, то получится кредитовое сальдо. Сальдо на начало периода было кредитовое – 30 000, плюс обороты по кредиту 12 000 и минус обороты по дебету 15 000, получается 27 000 – это сальдо на конец периода.

Счет «Материалы» – активный и рассчитывается аналогично «Расчетному счету».

Дебетовое сальдо будет также по активному счету «Касса».

Счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивные, соответственно сальдо на конец периода будет кредитовое. Рассчитывается как кредитовое сальдо на начало период, плюс обороты по кредиту и минус обороты по дебету.

Перенос полученных данных в баланс

Сальдо по счету «Материалы» в размере 42 000 переносится в строку баланса «Материалы». Дебетовые сальдо счетов «Расчетный счет» – 13 000 и «Касса» – 500 также переносятся в соответствующие строки актива баланса. Аналогичным образом переносятся кредитовые сальдо по счетам «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 105 000, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 27 000 и «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 12 500.

1.6. Счета синтетического и аналитического учета

Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Для подобной характеристики объектов учета используются аналитические счета.

Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах – аналитическим учетом.

В бухгалтерском учете также применяются субсчета – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учетом. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы для синтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры. Синтетические счета также называют главными или счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка.

Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации, исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Ниже представлен пример практического использования счетов синтетического и аналитического учета:

1.7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Существует несколько уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Уровень I – законодательный

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011г. – устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Уровень II – нормативный

Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов (ПБУ), утверждаемые Минфином России – регулируют учет различных активов и обязательств, а также общие вопросы бухгалтерского учета.¹

Уровень III – методический

Методические указания, методические рекомендации, инструкции и другие аналогичные документы – конкретизируют и раскрывают порядок применения Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ.

Уровень IV – уровень хозяйствующего субъекта

Учетная политика организации – формируется главным бухгалтером на основе нормативной документации и утверждается руководителем организации.

Часть II «План счетов в бухгалтерском учете»

2.1. План счетов в бухгалтерском учете

Согласно последним данным, в России зарегистрировано порядка 10 млн. предприятий. Сложно представить, если каждое из этих предприятий при ведении учета использует собственную систему счетов бухгалтерского учета. Как в данном случае поступать банкам при анализе их кредитоспособности?

Система счетов бухгалтерского учета должна обеспечивать любой экономической информацией о деятельности предприятия различных пользователей с разным уровнем подготовки. В связи с этим необходим унифицированный подход к представлению такой информации. Для этого был разработан План счетов, который определяет общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В зависимости от особенностей объектов учета различают следующие виды планов счетов:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий)

– План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

– План счетов бюджетного учета

Страховые организации применяют общий План счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учета.

На основе Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Здесь и далее более подробно будет рассмотрен общий План счетов.

Структура плана счетов