На счете 41 «Товары» учитывается стоимость товаров, приобретенных торговой организацией для продажи, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства. Товар в большинстве магазинов складируется в специальных отдельных помещениях, оборудованных для соответствующего хранения и защиты от порчи и хищения. В небольших магазинах розничной торговли или киосках товар поступает непосредственно в места его продажи населению.

Соответственно, к счету 41 «Товары» допускается открытие субсчетов:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Организации оптовой торговли используют только субсчет 41-1 «Товары на складах». Если товар поступает в сеть розничной торговли, то используется субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле».

При смешенной оптово-розничной торговле в бухгалтерском учете используются оба субсчета в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в составе Учетной политики организации.

Счет 41 «Товары» имеет целый ряд субсчетов первого, а при импортных поставках второго и третьего порядка.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках.

При поступлении, приходе, перемещении товара можно сделать следующие проводки по дебету счет 41 «Товары».

Товары проданные, списанные учитываются в кредите счета 41 «Товары».

1.2.1. Учет приобретения товаров организациями оптовой торговли

В организациях оптовой торговли приобретение товаров, оприходование их на склад по покупной стоимости, расчеты с поставщиками и покупателями и другие операции отражены в Учетной политике организации. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками: 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые, выполненные работы и потребленные услуги; 2) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа; 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

В покупных ценах приобретенных товаров предусматривается НДС. В организациях торговли при приобретении товара НДС оформляется следующими проводками:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение НДС по поступившим товарам в розничной торговле;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – представление к зачету сумм НДС по оплаченному и оприходованному товару.

Если товары приобретены торговой организацией для основного вида ее деятельности (перепродажи) за наличный расчет, то уплаченные суммы включаются в расходы на продажу.

При расчетах с поставщиками у торговой организации может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед поставщиком. Если торговая организация сначала получает и приходует товар, а уже затем производит его оплату, то у нее образуется кредиторская задолженность перед поставщиком, которая оформляется следующей проводкой:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма кредиторской задолженности перед поставщиком за полученный товар.

В случае если торговая организация оплачивает поставщику стоимость товара, а затем получает товар, то на период времени до поступления и оприходования товара возникает дебиторская задолженность поставщика торговой организации, которая в учете торговой организации отражается следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – предварительная оплата с расчетного счета торговой организации за товар согласно договору поставки;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – дебиторская задолженность поставщика перед торговой организацией за оплаченный по договору поставки, но не отгруженный товар;

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходование поступившего от поставщика товара в погашение дебиторской задолженности.

1.2.2. Учет приобретения товара организациями розничной торговли

На предприятиях розничной торговли товары поступают от юридических и физических лиц или от работников организации за счет подотчетных сумм за наличный расчет. Эти товары учитываются на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров в бухгалтерском учете по покупной или продажной стоимости. Этот порядок учета должен быть отражен в Учетной политике организации. Все операции по учету поступивших товаров аналогичны их отражению в учете у оптовых организаций.

В бухгалтерском учете торговой организации розничной торговли операции по приобретению товара будут учитываться отдельно по продажным и по покупным ценам. Покупная цена товара не включает уплаченный при их приобретении налог на добавленную стоимость.

При учете товаров по покупным ценам будут оформлены следующие проводки.

При учете товара по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между стоимостью товара по продажным и покупным ценам. Цена товара, предназначенного для продажи, включает его покупную стоимость и торговую надбавку (наценку), исчисленную по сумме разницы между покупной и продажной стоимостью. Эта торговая надбавка отражается на счете 42 «Торговая наценка». Все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41-2 «Товары в розничной торговле», т. е. включаются в фактическую себестоимость товара. НДС, предусмотренный в счете за оказанные услуги, отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам», и после оплаты услуг принимается к зачету.

Размер надбавки определяется продавцом самостоятельно. При определении надбавки продавец должен учесть свои издержки обращения (расходы по закупке, хранению, реализации товаров), невозмещаемые налоги и прибыль. При самостоятельном определении надбавки используется принцип их дифференциации по промышленным и продовольственным товарам, по их группам и даже по отдельным товарам, что определяется письмом Минэкономики Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 7-1026 «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». При учете товаров по продажным ценам будут оформлены следующие проводки:

В результате этих операций на дебете счета 41-2 «Товары в розничной торговле» получается продажная цена приобретенного товара.

Если товары от одного поставщика поступают в разные торговые точки организации, то их оплата может производиться по одному платежному документу. В бухгалтерском учете торговой организации в оборотах по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» необходимо выделить стоимость товаров, поступивших в каждую торговую точку, а в товарном отчете указать номер и дату платежного документа. При отражении операции по поступлению и оплате товаров для удобства пользования ими и для контроля за движением товаров можно в одном учетном регистре объединить обороты по дебету и по кредиту счета 41-2 «Товары в розничной торговле» в их взаимосвязи с корреспондирующими счетами. Записи по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны обеспечивать контроль над поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а также за расчетами с поставщиками.

Глава 2. Учет реализации товара

2.1. Учет реализации товаров организациями оптовой торговли

Рынок товаров делится на два вида: оптовый и розничный. Также существует смешанный вид торговли – оптово-розничный. Учет реализации в организациях торговли учитывается на счете 90 «Продажи». По кредиту отражается продажная стоимость товара, а по дебету – учетная стоимость товара.

Оптовая торговля – это торговля, которая характеризуется критериями вида покупателя и характера использования товаров.

В соответствии с п. 4.1.1. «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций, приему, хранению и отпуску товаров в организациях торговли» (Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)).

Оптовый товарооборот – перепродажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи либо использования в процессе производства какой-либо продукции в качестве сырья, материалов и т. п. Подобное определение, существует и в налоговом законодательстве (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 05-4-09/41): «В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения – конечного потребителя) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т. е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом), восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 41-2 «Товары в розничной торговле».

По своей сути оптовая торговля – есть начальная стадия обращения товара. Эта стадия является посредником между изготовителем и организациями розничной торговли. В оптовой торговле используются договоры поставки, по которым поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок, производимый или закупаемый товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным использованием.

Стоимость реализованных товаров в организациях оптовой торговли списывается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 «Товары».

В организации оптовой торговли большинство товаров поступает с НДС. Расчет НДС производится (начисляется) по расчетной ставке со всей продажной стоимости реализованного товара и перечисляется в бюджет следующей проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – перечисление в бюджет НДС с учетом суммы, списанной в зачет.

Пример

Товарооборот оптовой организации за месяц составляет 300 000 руб., в том числе наличными денежными средствами 155 000 руб., НДС – 18 %. Выручка по отгрузке определяется «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» – реализация товара – 155 000 руб.;

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – выручка за товар – 155 000 руб.;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с реализации – 27 900 руб. (155 000 × 18 %);

Дебет 50-1 «Касса организации»,

Кредит 50-3 «Денежные документы» – остальная выручка за товары – 145 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – начисление НДС – 26 100 руб. (145 000 × 18 %).

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях.

Для правильного отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» нужно знать, что момент реализации отгрузки товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Рассмотрим два метода учета реализации товара: по методу отгрузки и методу оплаты.

Метод отгрузки предусматривает переход товара покупателям после отгрузки (получения товара). В бухгалтерской отчетности он отражает порядок отражения операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием принципа начисления. Признавая переход права собственности на реализованную продукцию к покупателю, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» – сумма дебиторской задолженности покупателя за переданный товар.

Метод отражения реализации товара после поступления денежных средств на счета по учету денежных средств называется методом «по оплате» (этот метод используется организациями розничной торговли). Способы и порядок расчетов за товары определяются соглашением сторон и фиксируются в договоре. Момент реализации товаров определяется организацией в учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

При учете реализации товара необходимо знать не только сумму выручки от реализации, но и покупную стоимость товара. Сумма выручки за товар отражается в расчетных документах, покупная стоимость товара определяется торговой организацией по данным аналитического учета.

Если товар покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену.

Такой расчет покупной стоимости реализованного товара имеет место при натурально-стоимостной схеме его аналитического учета, когда приход и расход товаров отражаются в регистрах аналитического учета по каждому наименованию товаров. При партионном способе аналитического учета товаров покупная стоимость определяется по каждой партии товара.

Товар может быть куплен у разных поставщиков и по разным ценам, но его тоже нужно учитывать. Поэтому возникает вопрос, по какому методу его учитывать. В бухгалтерской практике существует три вида учета товара: по средней цене; по цене первых по времени закупок партий (ФИФО); по цене последних по времени закупок партий (ЛИФО). Представленные методы оценки товаров рассматриваются в Приказе Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Рассмотрим все эти методы подробнее и применим в решении практических задач.

Пример

На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.

Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).

За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.

На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.

Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.

Решим эту задачу по методу средней цены.

1. Определяется средняя цена товара – (140 × 100 + 250 × 110 + 230 × 105 + 380 × 120)/(140 +250+ 230 + 380) = 111,25 руб.

2. Определяется покупная стоимость отгруженных товаров – 600 × 111,25 = 66 750 руб.

3. Рассчитаем среднюю стоимость остатка товара на конец месяца – 400 × 111,25 = 44 500 руб. или 111 250 – 66 750 = 44 500 руб.

Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованного товара будет следующая:

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41-1 «Товары на складах» – на сумму 66 750 руб.

Данные средней стоимости товаров на конец отечного периода используются для расчета покупной стоимости отгруженного товара на начало следующего месяца.

Решим эту задачу по методу ФИФО.

По этому методу условно принимается, что товары, приобретенные первыми, реализовываются также в первую очередь, а товары, оставшиеся на конец месяца нереализованными, оцениваются по ценам последних закупок.

На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.

За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.

На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.

1 2 3

Премиум

4.67

(6 оценок)