В заключение рассказа о налоге на прибыль сформулируем простое правило, которое следует помнить при работе с отложенными налогами: если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая, то образуется ОНО (обязательство), а если бухгалтерская прибыль отчетного периода меньше, чем налоговая, — образуется ОНА (актив). Убыток отчетного периода ведет к образованию ОНА (актива).
И еще один вывод: финансовая отчетность должна отражать прибыль, посчитанную с учетом «бумажного» (т.е. book tax, или, в терминологии ПБУ 18/02, условного), а не «денежного» (т.е. cash tax, или, в терминологии ПБУ 18/02, текущего) налога.
Мы уже говорили, что помимо переноса убытка разница в амортизационных отчислениях — основной источник отложенных налогов, поэтому здесь включена только амортизация (строки 4–5 и 8–9).
Сумма «налога на убыток», рассчитанная в ячейке D8, в данном случае становится не расходом, а доходом! В американской практике эту строку так и называют — Income Tax Expense / Benefit (Расход / Доход по налогу на прибыль).
В практике западных компаний употребляется понятие, аналогичное российскому, — net operating loss carry-forward (перенос убытка на будущее) или, если кратко, NOL carry-forward. Есть еще более интересное понятие, аналога которому в России нет, — net operating loss carry-back (NOL carry-back). Его отличие от предыдущего состоит в следующем: плательщик налога имеет право сначала перенести убытки на два предыдущих прибыльных года (и получить возврат налога в текущем периоде), а оставшуюся сумму убытка использовать на двадцать лет в будущем (тот же самый перенос убытка на будущее).
В России перенос убытка на будущее во всех подробностях определен ст. 283 Налогового кодекса; говорится о переносе убытка также и в ПБУ 18/02. Вкратце суть его такова: если компания понесла убыток по своей основной деятельности в Год 1, то в последующие годы налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на величину этого убытка.