1.17.2. Выбытие ОС

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Расходы от выбытия основных средств включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99).

Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Проводки по отражению хозяйственной операции:

    Дт 2х Кт 02.хх – доначисление амортизации за текущий месяц

    Дт 02.хх Кт 01.09 – списание начисленной амортизации

    Дт 01.09 Кт 01.хх – списание стоимости ОС

Налоговый учет

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной (в соответствии с установленным сроком полезного использования) амортизации (по объектам с линейным методом начисления амортизации), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если амортизация по выбывающему объекту начислялась нелинейным методом, то сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объекта он исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

В программе 1С:БП для отражения операций по списанию основных средств используется документ «Списание ОС». В нем указывается:

• событие ОС – «Списание»;

• причина списания;

• основное средство, подлежащее списанию;

• счет списания;

• статья Прочих доходов и расходов, с видом «Ликвидация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету».

1.17.3. Вклад в уставный капитал

Бухгалтерский учет

Вклад в уставный капитал признается у организации-участника финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость активов, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Проводки по отражению хозяйственной операции:

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).

Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).

При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03–03–06/1/228, от 02.08.2011 № 03–07–11/208, от 19.12.2006 № 07–05–06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

В программе 1С:БП вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) оформляется следующими документами:

1) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в виде доли в УК:

    Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в БУ

2) документ «Списание ОС» отражает передачу ОС во вклад в УК другой организации, с указанием:

• местонахождение ОС;

• счет списания 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

• событие ОС – Списание;

• причина списания – Передача в УК;

• передаваемое ОС;

При проведении формируются проводки:

    Дт счет затрат Кт 02.01

    Дт 02.01 Кт 01.09

    Дт 01.09 Кт 01.01

    Дт 76.09 Кт 01.09

3) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в налоговом учете:

    Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в НУ

4) документ «Операция» отражает суммы превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участниками:

• Дт 76.09 Кт 91.01 отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в УК над остаточной стоимостью ОС;

• Дт 91.02 Кт 76.09 отражена сумма превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участникам.

5) документ «Отражение начисления НДС» отражает сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости ОС:

    Дт 19.01 Кт 68.02

6) документ «Операция» отражает восстановление НДС, включенного в стоимость финансового вложения:

    Дт 58.01.01 Кт 19.01

1.18. Амортизация ОС

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов основных средств в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Не начисляется амортизация по законсервированным объектам основных средств, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.).

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования основного средства для расчета амортизации может определяться исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа с учетом режима и условий эксплуатации, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев или периода восстановления, превышающего 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том периоде, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость объектов основных средств в общем порядке погашается посредством начисления ежемесячной амортизации в соответствии со ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ.

В налоговом учете применяются следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный метод

• нелинейный метод

Выбранный метод начисления амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ – здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую – десятую амортизационные группы) и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения. Изменение метода возможно с начала очередного налогового периода, при этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет (ст. 259 НК РФ).

В целях начисления амортизации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1, п. 3 ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (п. 4 ст. 258 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относят к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизацию остальных объектов основных средств относят к косвенным расходам. Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письмо Минфина РФ от 05.09.2018 № 03–03–06/1/63428).

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

Настройка способа начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учета, в документе «Принятие к учету ОС» (п.1.10), на закладке «Бухгалтерский учет», указывается способ начисления амортизации.

Если используется документ «Поступление ОС» (п.1.1.), то способ начисления амортизации всегда линейный (устанавливается по умолчанию).

Для целей налогового учета способ начисления амортизации указывается в форме «Настройки налогов и отчетов» для налога на прибыль. Вне зависимости от выбранного способа для восьмой – десятой амортизационных групп всегда по умолчанию применяется только линейный способ начисления амортизации.

Настройка способа отражения расходов по амортизации

Способ отражения расходов по амортизации выбирается из справочника «Способы отражения расходов по амортизации» в документах «Принятие к учету ОС», «Поступление основных средств на закладке «Бухгалтерский учет».