Читать книгу «Энциклопедия по НДПИ. Том I» онлайн полностью📖 — Сергея Юрьевича Шаповалова — MyBook.
image
cover

Сергей Шаповалов
Энциклопедия по НДПИ. Том I

От автора

Энциклопедия – не первый мой юридический комментарий по НДПИ в книжном формате. Ранее я издавал как постатейный комментарий к главе 26 НК РФ(2007 г.), так и отдельные пособия по налогообложению нефте- (2008, 2015 гг.), угле- (2011 г.), золотодобычи (2014, 2022 гг.), добычи стройкамня (2022 г.) и руд (2018 г.).

Все эти издания отличало то, что они не поступали в широкую продажу. Это было сделано с умыслом. Энциклопедию же через «ЛитРес» может купить кто угодно, и это обстоятельство серьезно изменило мой подход к изложению проблем.

Я как налоговый юрист, защищающий налогоплательщиков, не хотел бы навредить недропользователям, научив налоговые органы чему-то вредному для налогоплательщиков. Поэтому не судите строго, если не увидите информации по какой-то известной вам проблеме, – возможно, я намеренно не стал раскрывать эту проблему ввиду ее опасности. По опасным проблемам я обычно провожу семинары, к участию в которых приглашаю всех недропользователей.

Еще один важный нюанс этой книги: она рассчитана на читателя, который уже работает с НДПИ (как правило, это бухгалтеры и юристы добычных предприятий). Поэтому в этой книге я пишу нередко без подробностей, полагая, что имеющаяся у читателя погруженность в тематику НДПИ позволит ему понять те идеи, которыми я делюсь.

В качестве компенсации краткости изложения идей я написал довольно много этих идей. Пожалуй, в итоге энциклопедия вышла толще, чем любая из моих предыдущих книг. При этом энциклопедия не вбирает в себя все другие книги, хотя, конечно, частично пересекается с ними.

Достоинством энциклопедии является то, что в ней не только раскрываются теоретические подходы к универсальному определению ДПИ (часть I энциклопедии), но и разбирается, как эти подходы работают применительно к самым разным твердым полезным ископаемым (часть II энциклопедии).

Если вы не нашли в энциклопедии своего случая, то я буду рад помочь вам разобраться с ним в индивидуальном порядке.

Сокращения

ГКЗ – Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых.

ГОК – горно-обогатительный комбинат.

Госбаланс – Государственный баланс запасов полезных ископаемых.

ДПИ – добытое полезное ископаемое.

Закон о драгоценных металлах – Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26.03.1998 № 41-ФЗ.

Закон о недрах – Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1.

МКР – многокомпонентная комплексная руда.

НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых.

НК РФ – Налоговый кодекс РФ.

Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».

ТКЗ – территориальная комиссия по запасам.

Ключевые понятия юридического определения ДПИ

1. Что такое ДПИ для целей НДПИ

Обязанность по исчислению и уплате налогов связана с возникновением объекта налогообложения. Объектом налогообложения НДПИ является окончание добычи полезного ископаемого. Таким образом, чтобы произвести налогообложение правильно, требуется разобраться в том, что является добытым полезным ископаемым и в какой момент его добыча считается оконченной.

Понятие добытого полезного ископаемого раскрывается в ст. 337 НК РФ, а момент окончания добычи – в ст. 339 НК РФ.

Главная сложность с определением добытого полезного ископаемого состоит в том, что полезные ископаемые претерпевают физические изменения в ходе их добычи и подготовки, но при этом различные состояния полезного ископаемого могут называться одинаково.

Такой пример мы видим в законодательстве о драгоценных металлах, которое прямо говорит, что драгоценные металлы могут быть в любом состоянии (от руды до готового изделия). То есть указать в законе, что добытым полезным ископаемым признается золото, равносильно тому, что ничего не сказать.

Другой пример: законодатель прямо указал на строительный камень как на вид добытого полезного ископаемого в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, но вы не сможете найти легального определения для термина «строительные камни». Отсюда и споры, что считать ДПИ – недробленый камень или щебень1.

Общее определение добытого полезного ископаемого

Общее определение добытого полезного ископаемого содержится в п. 1 ст. 337 НК РФ2. Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ добытое полезное ископаемое – это продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

Из этой нормы можно вывести критерии, которым должно соответствовать полезное ископаемое:

– быть продукцией добывающей промышленности;

– быть первой продукцией, которая соответствует стандарту.

Первый критерий довольно понятный, но отделить ДПИ от продукции, не являющейся ДПИ, он помогает слабо, так как в Общероссийском классификаторе продукции (ОК 034-2014) практически на каждое полезное ископаемое можно найти несколько видов продуктов: руда и концентрат, известняк и щебень и т. д.

Второй критерий устроен сложнее, чем это может показаться: определять первую продукцию надо после того, как завершится добыча. Этот вывод логически вытекает из того, что в противном случае налогоплательщики могли бы путем принятия стандарта изменять объект налогообложения.

Однако понятие добычи не менее неоднозначное, чем понятие добытого полезного ископаемого. Недаром в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 разъясняется, что добычные процессы надо определять согласно техническому проекту разработки месторождения полезного ископаемого, но при этом учитывать, что проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Как именно понять, что в техническом проекте является добычей, а что – переработкой, Пленум ВАС РФ, как может показаться неискушенному читателю, не разъяснил, оставив место для споров.

На этой странице вы можете прочитать онлайн книгу «Энциклопедия по НДПИ. Том I», автора Сергея Юрьевича Шаповалова. Данная книга имеет возрастное ограничение 12+, относится к жанру «Бухучет, налогообложение, аудит». Произведение затрагивает такие темы, как «оптимизация налогов», «добыча алмазов». Книга «Энциклопедия по НДПИ. Том I» была написана в 2023 и издана в 2023 году. Приятного чтения!