Цитаты из книги «Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения»

Требования к составлению акта выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (приложение 6), согласно которому акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. При этом содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям: а) объективность и обоснованность; б) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах; в) четкость, лаконичность и доступность изложения; г) системность изложения. В п. 3 ст. 100 НК РФ детально определено содержание акта проверки. В акте, составленном по итогам выездной проверки, налоговым органом должны быть указаны следующие сведения: – дата акта проверки; – полное и сокращенное наименования (Ф.И. О.) проверяемого лица; – Ф.И. О. лиц, проводивших проверку, их должности; – перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе проверки; – период, за который проведена проверка; – наименование налога, в отношении которого проводилась проверка; – даты начала и окончания проверки; – адрес места нахождения (места жительства) проверяемого лица; – сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки; – документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; – выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные налоговые правонарушения. Дополнительно в акте, составленном по итогам выездной проверки, должны быть указаны дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной проверки.

Суды также указывают на то, что истребование документов допустимо лишь в рамках камеральной налоговой проверки и в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком налоговой декларации

В ответ на вопрос, правомерно ли проведение мероприятий в рамках камеральной проверки по истечении установленного ст. 88 НК РФ трехмесячного срока (в частности, запрашивать пояснения в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ либо истребовать документы в порядке ст. 93 НК РФ спустя значительное время после представления налоговой декларации), Минфин России в письмах от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471 и от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75 отмечал, что НК РФ не предусмотрено направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки после истечения срока ее проведения.

камеральная налоговая проверка не ограничивается рамками предварительной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности. В системе налогового администрирования она выполняет две функции, одновременно являясь средством контроля правильности и достоверности составления налоговых деклараций и средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок[12].

Следовательно, документами, представленными налогоплательщиком для камеральной проверки, с 1 января 2007 года могут быть только те документы, которые налогоплательщик посчитал нужным представить для подтверждения правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации. Речь идет в том числе и о первичных документах (счетах-фактурах, кассовых чеках, таможенных декларациях, платежных поручениях).

налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога), п. 9 ст. 88 НК РФ (по налогам, связанным с использованием природных ресурсов).

Законодатель четко указал, что налоговый орган при камеральной проверке по общему правилу не может истребовать у налогоплательщика какие-либо дополнительные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Из данного правила предусмотрено три исключения – п. 6 ст. 88 НК РФ (использование налогоплательщиком налоговых льгот), п. 8 ст. 88 (представление

налоговом расчете). Следовательно, иными документами могут быть любые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, полученные налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ. Эти документы могут быть получены налоговым органом, проводящим проверку, от самого налогоплательщика, либо изначально находятся у налогового орган

указанные иные документы в целях налогового контроля являются второстепенными по отношению к налоговым декларациям и налоговым расчетам. Данные документы могут быть использованы в качестве доказательства или, наоборот, опровержения сведений, отраженных налогоплательщиком в представленной налоговой декларации (на

Законодатель в п. 1 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее по тексту – Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ)) допускает возможность использования в качестве предмета камеральной проверки и других документов о деятельности налогоплательщика.